【答案及解析】

　　一、单项选择题

　　1.【答案】D

　　【解析】(1)合同定货部分的可变现净值＝60×180-60×20-60×30＝7800(万元)，相比其账面余额6000万元，未发生贬值，对其增值不予确认；

　　(2)非合同部分的可变现净值＝40×140-40×20-40×30＝3600(万元)，相比其账面余额4000万元，发生贬值400万元，期末应提足准备为400万元，由于已提减值准备为100万元，所以期末应补提减值准备300万元。

　　2.【答案】C

　　【解析】(1)2001年末该固定资产的折余价值＝100-100÷5×2＝60(万元)；

　　(2)2001年末该固定资产的可收回价值为48万元，期末应提减值准备12万元；

　　(3)2002年、2003年每年折旧额＝48÷3＝16(万元)；

　　(4)2003年末的账面价值＝16万元；

　　(5)2003年末的可收回价值为18万元，相比此时的账面价值16万元说明固定资产的价值有所恢复，但新会计准则规定固定资产一旦贬值不得恢复，所以应维持16万元不变。

　　3.【答案】A

　　【解析】处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额＝75000-7500=67500(元)。

　　4.【答案】A

　　【解析】企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费以及符合资本化条件的开发费用，作为无形资产的实际成本。而研究过程中发生的费用则直接计入当期损益。

　　5.【答案】A

　　【解析】固定基金是指事业单位因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。专用基金是指事业单位按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金和住房基金等。但专用基金的提取基础有所不同，职工福利基金从结余中提取，医疗基金、修购基金从收入中提取。

　　6.【答案】A

　　【解析】原每年计提的折旧额=(420-20)÷10＝40(万元)；2004年初固定资产的账面价值=420-40×2=340(万元)；会计估计变更后即2005年应计提的折旧额=(420-10)÷（8-2)=55(万元)；变更对净利润的影响数为=(55-40)×（1-33%)=10.05(万元)(减少净利润)。

　　7.【答案】D

　　【解析】该无形资产的摊余额=500-500÷10×5―(500―50×5-180)-180÷5=144(万元)

　　8.【答案】B

　　【解析】因发生火灾导致存货严重损失属于非调整事项；以前年度售出商品发生退货则属于调整事项；董事会提出现金股利分配方案属于非调整事项，因市场汇率变动导致外币存款严重贬值属于非调整事项。

　　9.【答案】A

　　【解析】

　　(1)年末劳务的完工程度＝67.5÷（67.5＋45)×100%＝60%；

　　(2)当年应确认的劳务收入＝180×60%＝108。

　　10.【答案】B

　　【解析】

　　(1)新股发行前顺兴公司在大通公司拥有的所有者权益量＝(1000-200＋360×5/6)×25%＝275(万元)；

　　(2)新股发行后顺兴公司在大通公司拥有的所有者权益量＝［1000-200＋360×5/6＋20×15×（1-1%)］×［20÷（20÷25%＋20)］＝279.4(万元)；

　　(3)新股发行造成的顺兴公司投资价值的追加额＝279.4-275＝4.4(万元)。

　　11.【答案】D

　　【解析】此生产线的减值测试过程如下：

　　(1)2006年末，资产组的账面价值＝60＋40＋100＝200(万元)；

　　(2)资产组的可收回价值120万元；

　　(3)推定资产组的贬值幅度达到80万元，即该资产组累计应提准备为80万元；

　　(4)先在三项资产之间进行分配：

　　分配后A的账面价值会消减至36万元(＝60-80×30%)，低于其处置净额50万元，该资产不能认定24万元的减值计提，而应认定10万元的减值提取。

　　(5)B应提准备＝(80-10)×2/7=20

　　(6)C应提准备＝(80-10)×5/7=50

　　(7)会计分录如下：

　　借：资产减值损失80

　　贷：固定资产减值准备――A　10

　　――B　20

　　――C　50

　　12.【答案】D

　　【解析】

　　①2008年1-8月和12月为资本化期间；

　　②2008年专门借款在工程期内产生的利息费用＝6000×8%×8/12＝320(万元)；

　　③2008年专门借款全年因投资国债而创造的收益＝3600×0.3%×6+2300×0.3%×1+1800×0.3%×1＝77.1(万元)；

　　④2008年专门借款利息费用资本化额＝320-77.1＝242.9(万元)。

　　13.【答案】B

　　【解析】换入房产的入账成本＝200＋200×17%＝234(万元)；

　　14.【答案】C

　　【解析】甲企业的债务重组收益＝234-220-220×17%＝23.4

　　15.【答案】C

　　【解析】如果报告期内销售的商品在资产负债表日后期间发生了退货，应作资产负债表日后事项处理，即调整报告年度的主营业务收入和主营业务成本。

　　二、多项选择题

　　1.【答案】ABC

　　【解析】固定资产改良支出计入固定资产成本，属于资本性支出，

　　2.【答案】ADE

　　【解析】出于利润调节的需要而修改固定资产折旧方法是典型的会计造假行为。而固定资产装修费用只有在金额较大而且该固定资产要么是自有要么是融资租入的情况下才会计入固定资产成本。债务人对未实现的或有支出按新会计准则规定应贷记“营业外收入”。

　　3.【答案】AD

　　【解析】增值税属于价外税，不能列入一般纳税人的存货成本，而收回后继续加工的委托加工物资的消费税则计入“应交税金――应交消费税”的借方。

　　4.【答案】AB

　　【解析】被投资方发放股票股利和提取盈余公积只会影响到其所有者权益结构调整，对此投资方是无账务处理的。

　　5.【答案】ABC

　　【解析】所得税方法的修改应追溯调整。

　　6.【答案】AD

　　7.【答案】ACD

　　【解析】将购买的物资用于捐赠属于视同销售行为。

　　8.【答案】AB

　　9. 【答案】ACDE

　　【解析】工程物资属于长期资产，列于资产负债表中的“工程物资”项目。

　　10. 【答案】ABCD

　　三、判断题

　　1.【答案】× 【解析】固定资产的修理费用不论金额大小均列入当期费用。

　　2.【答案】√

　　【解析】这是06年新会计准则的规定。

　　3.【答案】√

　　4.【答案】√

　　5.【答案】√

　　6.【答案】√

　　7.【答案】× 【解析】以购买债券的形式对外投资，在债券持有期间，不预计利息收入；实际取得利息收入时，作为其他收入。

　　8.【答案】× 【解析】发生在资产负债表日后期间的会计政策变更属于非调整事项。

　　9.【答案】× 【解析】只有在溢价发行公司债的情况下，实际利率法下的利息费用才会呈递减趋势排列。在折价前提下，实际利率法下的利息费用呈递增趋势排列。

　　10.【答案】√

　　四、计算分析题

　　(一)【答案及解析】

　　(1)分期付款购买固定资产的会计处理如下：

　　①首先计算固定资产的入账成本：

　　该设备的入账成本＝400÷（1＋10%)＋300÷（1＋10%)2+300÷（1＋10%)3＝836.96(万元)；

　　②2005年初购入该设备时：

　　借：固定资产　836.96

　　未确认融资费用163.04

　　贷：长期应付款　　　　1000

　　③每年利息费用的推算表：

　　日期 年初本金

　　当年利息费用

　　当年还款额

　　当年还本额

　　2005年 　　836.96 　　83.70 　　400.00 　　316.30

　　2006年 　　520.66 　　52.07 　　300.00 　　247.93

　　2007年 　　272.73 　　27.27 　　300.00 　　272.73

　　④2005年末支付设备款并认定利息费用时：

　　借：财务费用　83.7

　　贷：未确认融资费用83.7

　　借：长期应付款　400

　　贷：银行存款　　　400

　　⑤2006年末支付设备款并认定利息费用时：

　　借：财务费用　52.07

　　贷：未确认融资费用52.07

　　借：长期应付款　300

　　贷：银行存款　　　300

　　⑥2007年末支付设备款并认定利息费用时：

　　借：财务费用　27.27

　　贷：未确认融资费用27.27

　　借：长期应付款　300

　　贷：银行存款　　　300

　　(2)2005-2009年的所得税会计处理如下：

2007年中级会计实务预测试卷答案：第四大题(二)(2)

　　(3)会计分录如下

　　2005年的会计分录：

　　借：所得税费用99

　　递延所得税资产55.24

　　贷：应交税费――应交所得税154.24

　　2006年的会计分录：

　　借：所得税费用99

　　递延所得税资产27.62

　　贷：应交税费――应交所得税126.62

　　2007年的会计分录：

　　借：所得税费用99

　　贷：应交税费――应交所得税99

　　2008年的会计分录：

　　借：所得税费用99

　　贷：应交税费――应交所得税71.38

　　递延所得税资产27.62

　　2009年的会计分录：

　　借：所得税费用99

　　贷：应交税费――应交所得税43.76

　　递延所得税资产55.24

　　(二)【答案及解析】

　　(1)对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理

　　①判断是否属于非货币性资产交换

　　收到补价/换出资产的公允价值=300/ 2500=12%< 25%；因补价占交易金额的12%，属于非货币性资产交换。

　　②账务处理如下：

　　借：银行存款 300

　　原材料 1880.34

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 319.66

　　累计摊销 200

　　贷：无形资产—土地使用权 2000

　　应交税费—应交营业税(2500万×5%) 125

　　营业外收入(2500-(2000-200)-125)575

　　(2)对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理

　　根据准则规定，材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。

　　①产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=950-15=935(万元)

　　产品的可变现净值低于其成本970万元，即材料价格下降表明其生产的产品的可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。

　　②计算原材料的可变现净值，并确定期末价值

　　原材料的可变现净值==产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的成本—估计销售费用及税金==950-170-15==765(万元)

　　原材料的可变现净值为765万元，成本为800万元，需计提跌价准备35万元。

　　借：资产减值损失 35

　　贷：存货跌价准备 35

　　(3)8月15日甲企业债务重组账务处理如下

　　借：应付账款 1000

　　贷：银行存款 50

　　其他业务收入 350

　　应交税费—应交增值税(销项税额) (350万×17%) 59.5

　　交易性金融资产 240

　　投资收益(500-240) 260

　　营业外收入——债务重组收益(1000-50-350×1.17-500)40.5

　　借：其他业务支出 400

　　贷：原材料(800万×50%) 400

　　借：存货跌价准 (35万×50%) 17.5

　　贷：资产减值损失 17.5

　　(注：用原材料的一半抵债，应按相应比例结转存货跌价准备)

　　(4)12月31日计提存货跌价准备

　　产品的可变现净值=产品的估计售价—估计销售费用及税金=700—20=680(万元)

　　产品的可变现净值高于其生产成本600万元；根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为400万元，已计提存货跌价准备17.5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元：

　　借：存货跌价准备 17.5

　　贷：资产减值损失 17.5

　　五、综合题

　　(一)【答案及解析】

　　1.债务重组的账务处理

　　(1)2001年12月18日债务重组时：

　　借：固定资产2340

　　营业外支出20

　　应收账款1150

　　贷：应收账款3510

　　(2)2003年收回余额时：

　　借：银行存款1180

　　贷：应收账款1150

　　营业外支出302. 甲公司2003～2005年设备折旧及减值准备的会计处理如下：

　　(1)2003年的折旧处理如下：

　　借：营业费用　466

　　贷：累计折旧　466

　　(2)2003年计提减值准备198万元：

　　借：营业外支出　198

　　贷：固定资产减值准备198

　　(3)2004年、2005年的折旧处理如下：

　　借：营业费用　400

　　贷：累计折旧　　400

　　(4)2005年末该固定资产的账面价值为400万元而其可收回价值为450万元，说明其账面价值有所恢复，但按照新会计准则规定，固定资产的价值一旦贬值不得恢复，所以2005年末应不作调整。

　　3.甲公司2003～2005年的所得税会计处理如下(北京安通学校提供试卷，欢迎查看)：

　　(1)2003年的所得税处理：

　　借：所得税264

　　递延所得税资产142.23［＝(233＋198)×33%］

　　贷：应交税费――应交所得税406.23［＝(800＋233＋198)×33%］

　　(2)2004年的所得税处理：

　　借：所得税264

　　递延所得税资产55.11(＝167×33%)

　　贷：应交税费――应交所得税319。11［＝(800＋167)×33%］

　　(3)2005年的所得税处理：

　　同2004年。

　　4.丁公司的账务处理如下：

　　(1)补价所占比重＝12÷300×100%＝4%＜25%，所以，该交易属于非货币性交易。

　　(2)换入固定资产的入账成本＝300-12＝288(万元)；

　　(3)会计分录如下：

　　借：固定资产288

　　无形资产减值准备40

　　银行存款12

　　营业外支出5［＝300-(330-40)-300×5%］

　　贷：无形资产　　　330

　　应交税费――应交营业税15

　　5.甲公司更正会计差错的处理如下：

　　(1)甲公司换入专利权的入账成本＝288＋12＝300(万元)；

　　(2)甲公司本应于2006年摊销无形资产价值43.75万元(＝300÷4×7／12)；

　　(3)甲公司在2007年作如下差错更正：

　　①借：以前年度损益调整　43.75

　　贷：无形资产　　　　　43.75

　　②借：应交税费――应交所得税　14.4375(＝43.75×33%)

　　贷：以前年度损益调整　　　　14.4375

　　③借：利润分配――未分配利润29.3125

　　贷：以前年度损益调整　　　　29.3125

　　④借：盈余公积――法定盈余公积2.93125

　　――法定公益金　1.465625

　　贷：利润分配――未分配利润4.396875

　　(二)【答案及解析】

　　(1)判断注册会计师提出疑问的会计事项中，甲公司会计处理是否正确，并说明理由

　　①事项1

　　甲公司的会计处理不正确

　　理由：所得税会计核算方法的改变属于会计政策变更，应进行追溯调整

　　②事项2

　　甲公司的会计处理不正确

　　理由：己记入长期待摊费用的开办费应自企业开始生产经营当月起一次性计入损益(或计入当期费用)

　　③事项3

　　甲公司的会计处理不正确

　　理由：开发新产品的开发费用在满足资本化条件时应计入无形资产成本。

　　④事项4

　　甲公司的会计处理按新会计准则是正确的

　　(2)对于甲公司不正确的会计处理，请编制相关的调整分录

　　①借：递延所得税资产66

　　贷：以前年度损益调整66

　　②借：以前年度损益调整402

　　递延所得税资产198

　　贷：长期待摊费用600

　　③借：无形资产50

　　贷：累计摊销5

　　以前年度损益调整45

　　借：以前年度损益调整14.85(＝45×33%)

　　贷：递延所得税负债　14.85

　　④调整未分配利润

　　借：利润分配——未分配利润259.9725

　　盈余公积45.8775

　　贷：以前年度损益调整305.85

　　(3)根据调整结果，填写调整后的甲公司2007年12月31日资产负债表相关项目金额：

2007年中级会计实务预测试卷答案：第五大题(3)

(4)根据调整结果，填写调整后的甲公司2007年利润表相关项目金额。

2007年中级会计实务预测试卷答案：第五大题(4)